2010中级会计职称考试《中级会计实务》学习笔记2(4)

六、各项金融资产确认的注意点
1.划分为交易性金融资产：①取得是为了“近期内销售”②属于短期获利组合的一部分（部分稍长也无妨）③属于衍生工具
2.直接指定为①以公允..当期损益：①该指定可消除利得/损失在计量方面的不一致②文件载明以公允价值为基础进行管理
3.持有至到期投资：市场有报价、回收金额固定或可确定的金融资产； 但是，有效套期工具的衍生工具、
4.贷款和应收款项，指市场无报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；
财务担保合同的衍生工具等除外
5.公允价值能可靠计量的金融资产，可以直接指定为“可供出售金融资产”（前提是未划分为其他三类），
相对于交易性金融资产来说，其主要区别为：持有意图不明确。费用、内部管理成本等
6.交易费用，指直接归属于购买发行处置金融工具新增的外部费用（即不购买等则不会发生），不包括：债券溢折价、融资
7.已宣告尚未发放的“股利、利息”全部计入[应收股利]或[应收利息]；宣告上年股利（取得时尚未宣告），冲减成本。
8.公允价值的确定（新增内容见教材） 到期一次付息的不属此项
七、金融资产计量中利得、损失①可供出售金融资产的公允价值变动与外币汇兑损益都与可供出售金融资产有关
计入[资本公积]的情况： ②持有至到期投资转换为可供出售金融资产金融资产的其他利得损失计入投资收益
八、④可供出售金融资产初始计量汇
债券： 公允价值→[可供出售..-成本] 总
费用→[可供出售..-利息调整] ..
股票:公允价值+费用→[可供出售..-成本]
九、④可供出售金融资产，发生公允价值
变动，不影响摊余成本的计算，因为
摊余成本是“历史成本“属性
十、期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本
+本期计提利息-本期收到的利息-减值准备
(期初摊余成本×实际利率)
(分期付息债券面值×票面利率)
(扣除减值准备仅适用于金融资产)
注：除④可供出售金融资产外，其他资产
和负债的摊余成本即其账面价值。
因其计算摊余成本时不考虑“公允价值”
变动引起的账面价值变化，即[可-利息调]
所以其摊余成本≠账面价值☆对以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产才进行减值测试
第十章 股份支付
一、股份支付的特征企业与股东、投资方与被投资方发生的不属于
1.是企业与职工或其他方发生的交易；2.目的是为了获取服务，不是为了转手获利；
3.股份支付的对价或定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。授予日可行权日行权日出售日失效
二、股份支付的4个环节：授予日、可行权日、行权日、出售日
三、股份支付的类型以授予日公允价值计量以资产负债表日、结算日公允价值计量，差额计入[公允价值变动损益]
1.以权益结算的股份支付（限制性股票、股票期权）2.以现金结算的股份支付（模拟股票、现金股票增值权）
四、权益结算 不确认其后续公允价值变动
金融资产减值损失的计量
项目计提减值准备减值准备转回
持有至到期投资、贷款
和应收款项
发生减值时，应当将该金融资产的
账面价值减记至预计未来现金流量
现值，减记的金额确认为[ 资产减
值损失]，计入当期损益。
如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确
认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲
减[资产减值损失]）。
可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值
已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项
有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入
当期损益（冲减资产减值损失）。
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得
通过损益转回，公允价值上升计入[资本公积]
长期股权投资（不具有
控制、共同控制或重大
影响，在活跃市场上没
有报价，公允价值不能
可靠计量的投资）
发生减值时，应当将该金融资产的
账面价值减记至预计未来现金流量
现值，减记的金额确认为[ 资产减
值损失]，计入当期损益。
不得转回。
发生减值时，应当将该金融资产的
账面价值减记至预计未来现金流量
现值，原直接计入所有者权益的因
公允价值下降形成的累计损失，也
应当予以转出，计入当期损益[ 资
产减值损失]。
可供出售金融资产
金融资产初始计量及后续计量
类别初始计量后续计量
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
公允价值,公允价值变动计
入所有者权益；（但公允