2010中级会计职称考试《中级会计实务》学习笔记3(2)

②分录： DR:递延所得税资产Cr:所得税费用DR:所得税费用Cr:递延所得税负债
③不确认[递延所得税资产]的情况：（主要为研发的无形资产150%列支）
不是合并，同时不影响利润和应纳税所得，由此形成的“可抵扣暂时性”差异，不确认[递延所得税资产]
④计量：A、税率按“转回”期间税率计量☆递延所得税资产无论预计收回期多长均不折现
B、预计未来无足够的应纳税所得利用，则需在资产负债表日计提减值，但未来能实现的，可以转回。
五、递延所得税负债的确认和计量
①一般原则：A、除规定可不确认递延所得税负债的“应纳税暂时性差异”外，均应确认“递延所得税负债。
B、除计入“所有者权益”和企业合并计入“商誉”外，均应同时确认“所得税费用”
②递延所得税发生额=期末-期初 （一般计算出的暂时性差异均为期末数）
③不确认“递延所得税负债”的情况：
A、商誉的初始确认时产生的“递延所得税负债”，调整商誉的账面价值而产生的“暂时性差异”，不作循环确认。
B、既不影响“会计利润”也不影响“应纳税所得额”，形成的“应纳税暂时性差异”，可不予确认
C、合营/联营企业投资产生的“应纳税暂时性差异”，若投资企业能够控制转回的时间或预期不会发生，则可不予确认
④计量：A、按转回期间税率计量； B、不折现
六、所得税费用的确认和计量： ☆免税期间不确认应交所得税，但需确认递延所得税
①当期所得税=应纳税所得额*所得税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增项-纳税调减项
②递延所得税=当期递延所得税负债的增加+递延所得税资产的减少-递延所得税负债的减少-递延所得税资产的增加
③所得税费用=当期所得税+递延所得税☆所得税费用中不包括“企业合并”计入[商誉]和计入[所有者权益]的所得税影响
④资产负债表债务法会计处理： ☆“所得税费用”在利润表中单独列示，还应在附注中披露与所得税有关的信息
程序： I、计算本期“递延所得税资产/负债”发生额=期末数-期初数 （即先确定期末，再算出本期）
II、计算本期“应交所得税”=税前会计利润+调增项-调减项
III、计算本期所得税费用=本期应交所得税+递延所得税贷方发生额-递延所得税借方发生额
☆应扣除不影响“所得税费用”的因素；应按预计转回期间的税率计算，税率有变动应予以调整。
七、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税
（未实现利润*税率） ①确认期初存货中未实现利润的影响数： Dr：递延所得税资产 Cr:未分配利润-年初
与持股比例无关②确认递延所得税期末-期初差额： Dr：递延所得税资产 Cr:所得税费用或相反
八、所得税的列报： ①个别报表中，所得税资产与负债可以抵消，以净额列示。
②合并报表中，一方的所得税资产与另一方的所得税负债不得抵销，应分别列示
不是合并；
且不影响“利润” 主要是无形资产
且不影响“应纳税所得” 的150%列支
1. 不是合并；
且不影响“利润”
且不影响“应纳税所得”
2.商誉(免税合并)
3.转回时间可控制或预期不发生
(联营/合营企业投资等相关）
资产账面价值小
于其计税基础
负债账面价值大
于其计税基础
资产账面价值大
于其计税基础
负债账面价值小
于其计税基础
产
生
可抵
扣暂
时性
差异
应纳
税暂
时性
差异
产
生
特殊情况不确认递延所得税资产
确认递
延所得
税资产
计入商誉
计入资本公积
计入所得税费用
特殊情况不确认递延所得税负债
确认递延
所得税负
债
计入商誉
计入资本公积
╳税率计入所得税费用
╳税率
余额