2010中级会计职称考试《中级会计实务》学习笔记3(5)

1、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
Dr: 股本-年初 -本年 (子公司) 注： 1、同一控制下企业合并，不存在借贷方差额
资本公积-年初 -本年 （子公司） 2、非同一控制下企业合并，长期股权投资使用成本法核算，
盈余公积-年初 -本年 （子公司） 子公司年末 但编制合并报表时，转换为权益法核算，故有差额
调整后的未分配利润-年末（子公司） 所有者权益
商誉（借差额，即成本>占子公司份额）
差借方Cr：长期股权投资(母公司)<按权益法调整后的账面价值=购入入账价-宣告的上年股利份额+当年净利润的份额>
额贷方少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东份额） 冲减成本增加成本
未分配利润-年初（合并当期则为[营业外收入]）（贷方差额，即成本<占子公司份额）
2、母公司对子公司、子公司之间持有对方长期股权投资的[投资收益]等项目的抵销
Dr: 投资收益（本年净利*占比）
少数股东损益（本年净利*占比） 不含以前年度的
未分配利润-年初
Cr： 提取盈余公积(利润分配-) 冲回利润分配本年度分配前相减，即为未分配利润本年变动额
对所有者/股东的分配(利润分配-) 未分配利润即：本年净利
未分配利润-年末
（三）、内部债权、债务项目的抵销☆注意增值税，债权、债务是含税金额可能会有差额，
1、内部债权、债务项目本身的抵销： 借方计入[投资收益]
包括： ①应收账款-应付账款 ②应收票据与应付票据 ③预付款项-应收款项贷方计入[财务费用]
④应收股利-应付股利 ⑤其他应收款-其他应付款账 ⑥持有至到期投资/交易性金融资产-应付债券
2、内部[投资收益]（利息收入）与[财务费用]（利息费用）的抵销： Dr：投资收益 Cr：财务费用
3、内部应收账款计提坏账准备的抵销账面余额（报表数+坏账）,不是账面价值
1）[应收账款]：直接抵销期末数Dr：应付账款 Cr：应收账款
2）[坏账准备]： ①抵销期初数： Dr：应收账款-坏账准备 Cr：未分配利润-年初数
②抵销本期数： Dr：应收账款-坏账准备 Cr：资产减值损失
（四）、内部商品销售业务的抵销
1、抵销期初存货中未实现内部销售利润： Dr：未分配利润-年初数 Cr：营业成本☆上年即已发生的才涉及此分录
2、抵销本年收入： Dr：营业收入 Cr：营业成本☆无论是否存货已出售给外部，
3、抵销期末存货中，未实现内部销售利润： Dr：营业成本 Cr：存货均抵销全部收入
4、考虑所得税影响： ①确认期初未实现利润的影响数： Dr：递延所得税资产 Cr:未分配利润-年初
（未实现利润*税率） ②确认递延所得税期末-期初差额： Dr：递延所得税资产 Cr:所得税费用或相反
5、存货跌价准备的抵销： ①抵销存货跌价准备期初数： Dr：存货-存货跌价准备 Cr:未分配利润-年初
②抵销跌价准备期末-期初差额：Dr：存货-存货跌价准备 Cr:资产减值损失
☆以内部未实现利润为限，即抵至存货原成本，低于成本部分为实际减值，不予调整。
（五）、内部固定资产交易的处理(存货→卖作→固定资产)
1、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（固定资产科目-对应-损益类科目）
①将期初固定资产原价中，未实现内部销售利润抵销：Dr：未分配利润-年初数 Cr：固定资产-原价
②将期初累计多提的折旧抵销： Dr：固定资产-累计折旧 Cr：未分配利润-年初数未实现内部损益
③将本期购入的固定资产原价中未实现内部利润抵销： Dr：营业收入 Cr：营业成本、固定资产-原价
④将本期多提的折旧抵销： Dr：固定资产-累计折旧 Cr：管理费用等发生折旧，相当于损益的实现
2、发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产抵销（营业外收入科目-对应-损益类科目）
①将期初固定资产原价中，未实现内部销售利润抵销：Dr：未分配利润-年初数 Cr：营业外收入
②将期初累计多提的折旧抵销： Dr：营业外收入 Cr：未分配利润-年初数☆说明：固定资产已清理，所有
抵销本期③将本期多提的折旧抵销： Dr：营业外收入 Cr：管理费用等固定资产科目已转入[营业外收入]
抵销
本期
本年净利（子公司按购买法调整后的）
企业期末没有应收账款，
不代表本年不存在内部应
收应付抵销，只要上期存
在坏账准备，本期一定有
坏账的抵销
抵销
期初
抵销
期初
☆
☆
△
包含固定资产
中未实现内部
交易损益
售价>成本：营业外收入
售价<成本：营业外支出
固定资产
卖作
固定资产

六、合并现金流量表
现金流量表要求按照“收付实现制”反映，编制方法有：直接法、间接法，我国明确规定为-直接法。
（一）、编制合并现金流量表时，应抵销的项目：
①母子公司、子公司之间当期以现金投资或收购股权增加的投资产生的现金流量； 现金流量表的抵销：